Достаточно часто лизинг преподносится, как возможность существенно сэкономить на налогах, так ли это на самом деле? Давайте сравним налогообложение лизингополучателя при покупке автомобиля в финансовый лизинг и в кредит. Если ваша компания покупает автомобиль за собственные средства, то этот случай близок по сущности к покупке в кредит, если исходить из того, что любые денежные средства имеют стоимость во времени.
Итак, условия следующие:
Имущество – автомобиль легковой, категория В
Стоимость по договору купли-продажи (и в кредите, и в лизинге эта стоимость одинакова) – 1 800 000 руб. в т.ч. НДС
Ставка по договору лизинга и кредита – 18% (как посчитать ставку по договору лизинга можно прочитать в нашей статье "Договор лизинга, на что обратить внимание?")
Срок договора лизинг и кредита – 36 мес.
Выкупная стоимость по договору лизинга – 0 руб. (обычно она примерно 1 500 руб., но для простоты сравнения с кредитом возьмем 0)
Первоначальный взнос (аванс) – 10%
Разберем по порядку основные налоги, экономия по которым, наиболее часто упоминается как возможная.
1. Налог на имущество – на основании Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ налог на имущество на движимое имущество отменен, поэтому для любого транспорта, спецтехники и прочего движимого имущества в определении НК РФ, этот вопрос неактуален. Что касается недвижимого имущества, то согласно ФСБУ 6/2020, порядок учета арендованных средств устанавливается ФСБУ 25/2018, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год (подробнее про применение стандарта можно прочитать в нашей статье "Учет лизинга по ФСБУ 25/2018") и каких-то факторов, позволяющих существенно изменить налогооблагаемую базу по налогу на имущества там нет.
2. НДС – вопросы уплаты и возмещения НДС актуальны только для плательщиков НДС и разница в суммах НДС действительно есть, НО! разберем в чем разница:
Кредит
Стоимость автомобиля 1 800 000 руб., значит НДС, который мы можем возместить из бюджета будет 300 000 руб. (1 800 000/1,2*0,2) – это живые деньги, которые может получить заемщик почти сразу после покупки автомобиля (ну или уменьшить сумму НДС к оплате в бюджет).
Лизинг
Сумма договора лизинга при приведенных выше параметрах будет 2 288 408 руб., значит НДС к возмещению будет 381 401 руб.
Таким образом в лизинговой сделке мы можем получить из бюджета на 81 401 руб. больше НДС и казалось бы это экономия, но НЕТ, НДС в кредитной сделке мы получим сразу, а в лизинговой постепенно в течении 36 мес. и если мы загасим суммой полученного НДС (300 000) кредит частично досрочно, то получим экономию на процентных платежах в сумме практически такой же – 81 401 руб. (разница возможна из-за смещения сроков досрочного погашения). Даже, если мы не можем загасить кредит досрочно по условиям договора (обычно возможность досрочного погашения есть), то можно положить сумму возмещенного НДС на депозит и также практически отбить сумму экономии (зависит от разницы ставок кредита и депозита).
3. Налог на прибыль – за счет разных типов расходов в кредитной сделке и в лизинговой, теоретически можно получить разную сумму расходов и, как следствие, разный налог на прибыль. Разберем на этом же примере для лизингополучателя/заемщика плательщика НДС (для неплательщиков все аналогично) расчет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу за весь срок кредитного/лизингового договора.
Кредит
В расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включаются:
- амортизация – 1 500 000 руб. (1 800 000/1,2)
- процентные расходы (с учетом досрочного погашения за счет НДС) – 405 857 руб.
Итого расходы – 1 905 857 руб.
Итого экономия на налоге на прибыль – 381 171 руб. (1 905 857*20%)
Лизинг
В расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включаются все платежи по лизинговому договору без НДС – 1 907 006 руб.
Итого экономия на налоге на прибыль – 381 401 руб. (1 907 006*20%)
Разница 230 руб. – это практически 0 (небольшая разница возможна из-за смещения сроков досрочного погашения кредита возмещенным НДС).
Что касается повышенного коэффициента амортизации равного 3 для лизинга, то он применяется, если имущество не относится к 1-3 амортизационной группе (автомобили до 3,5 т – это 3 группа) и если имущество находится в собственности (НК РФ Статья 256. Амортизируемое имущество), а в случае лизинга имущество находится в собственности лизинговой компании до конца срока договора, поэтому лизингополучатель применить повышенный коэффициент не сможет.
Вывод - лизинг простой, удобный, выгодный способ финансирования покупки имущества, но по всем рассмотренным налогам экономии в лизинговой сделке не будет совсем, если условия кредита и лизинга одинаковы (ставка, срок, аванс, первоначальная стоимость имущества и выкупная цена, вид графика платежей) и компания правильно распоряжается деньгами в кредитной сделке (досрочное погашение возмещенным НДС).
Этот вывод справедлив и для организации, не являющейся плательщиком НДС.
Подробный расчет возникающих разниц в налогообложении вы можете посмотреть в файле EXCEL.
